Apuntes sobre la actualidad fiscal de Diciembre de 2022

1. LEY 31/2022 DE 23 DE DICIEMBRE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2023, RESUMEN DE MEDIDAS TRIBUTARIAS

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

– Reducción del tipo de gravamen
A partir del 1 de enero de 2023, se establece un tipo de gravamen reducido del 23% para aquellas entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a un millón de euros en el periodo impositivo inmediato anterior.
Este tipo reducido no será de aplicación para las entidades patrimoniales en los términos establecidos en el artículo 5 de la ley de IS.
– Amortización acelerada
La ley permite amortizar en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas oficiales aprobadas a las inversiones en vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV (según definición del anexo II del Reglamento General de Vehículos), siempre que:

• Estén afectos a las actividades económicas.
• Entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

– Reducción por obtención de rendimientos a trabajadores y pensionistas
Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se amplía de 14.000 a 15.000 euros el límite de la cuantía de rendimientos íntegros del trabajo, a partir de la cual es obligatorio declarar para quienes perciban rendimientos de trabajo de más de un pagador, pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas o rendimientos del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

– Reducción por obtención de rendimientos a trabajadores y pensionistas
Se incrementa de 16.825 a 19.747,50, euros la reducción para contribuyentes con rendimientos del trabajo. Asimismo, para aquellos contribuyentes con rendimientos de trabajo iguales o inferiores a 14.047,50 euros (antes 13.115) la cuantía es de 6.498 euros (antes 5.565).

En caso de que los rendimientos del trabajo estén comprendidos entre 14.047,50 y 19.747,50 euros la cuantía es de 6.498 euros menos el resultado de la diferencia entre el rendimiento de trabajo y 14.047,50 euros anuales por 1,14 (anteriormente 1,5).

– Gastos de difícil justificación
Se fija durante el período impositivo 2023 en un 7% (antes 5%), el porcentaje de deducción para el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difícil justificación recogidos en el artículo 30 del reglamento de IRPF.

– Estimación objetiva
Se permite reducir el rendimiento neto de módulos obtenido en 2023, en un 10% para aquellos contribuyentes que determinen el rendimiento neto de sus actividades económicas por el método de estimación objetiva.
Por otro lado, con efectos desde el 1 de enero de 2023 se prorrogan los límites excluyentes para el método de estimación objetiva.

– Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se modifica la regulación del límite de reducción en la base imponible por las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

– Gravamen del ahorro
Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se modifican los tipos de gravamen de la ley de IRPF, incrementando en un punto el porcentaje del tipo aplicable la base liquidable del ahorro que exceda los 200.000 euros y se crea un nuevo tramo para aquellas bases que sobrepasen los 300.000 euros, para la cual se aplica un porcentaje del 28%.

2022

2023

– Deducción por maternidad
Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se introducen las siguientes novedades:

• Se amplía a aquellas mujeres que en el momento de nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o asistenciales del sistema de prestación de
  desempleo.
• Que en dicho momento o en cualquier momento posterior estén dadas de alta
  en la seguridad social o mutualidad que corresponda con un periodo mínimo de
  30 días cotizados.

– Imputación de rentas inmobiliarias
Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se establece que el porcentaje de imputación del 1,1% previsto en el artículo 85 de la Ley del IRPF resultará de aplicación en el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012. Para el resto de casos, la imputación será de un 2%.

– Retenciones sobre los rendimientos de artistas
Se reduce del 15% al 7% el porcentaje de retención sobre los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas cuyo derecho de explotación se ceda siempre y cuando el volumen de dichos rendimientos al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenido por el
contribuyente en dicho ejercicio.

En cuanto a la propiedad intelectual se establece un tipo del 15% (antes 19%), salvo en
las siguientes circunstancias descritas, para las cuales será aplicable un tipo de retención del 7%:

• Cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se vayan a devengar a lo largo de varios años.
• Cuando se califiquen como rendimientos de actividades económicas obtenidos por contribuyentes que inician su actividad.
• Para los casos descritos en el primer apartado.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

– Regla de utilización o explotación efectivas
A partir del 1 de enero de 2023 se entenderán localizadas en el ámbito de aplicación del IVA las siguientes prestaciones de servicios:

a) Prestaciones de algunos de los servicios “intangibles” (art. 69. Dos de la LIVA) tales como publicidad, consultoría, informática, etc., cuando su destinatario no actúe como empresario o profesional.

b) Servicios financieros o de seguros, cuando el destinatario tenga la condición de empresario o profesional.

c) Arrendamientos de medios de transporte, cualquiera que sea la condición en la que actúe el destinatario. Siempre que:
(i) el destinatario no esté radicado en la UE
(ii) pero utilice o explote los servicios en el territorio de aplicación del impuesto

– Inversión del sujeto pasivo
Se excluyen la aplicación del mecanismo de “inversión del sujeto pasivo” en los siguientes supuestos:

• Servicios de arrendamiento de bienes inmuebles, cuando estén sujetos y no exentos de IVA y se presten por empresarios o profesionales no establecidos en el TAI.
• Servicios de intermediación en los arrendamientos de bienes inmuebles, cuando se presten por empresarios o profesionales no establecidos en el TAI.
• Entregas de bienes exentas previstas en el art. 20 bis de la Ley del IVA (entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital).
• Entregas de bienes expedidas fuera de la comunidad autónoma por quién tenga la condición de exportador.

A su vez, se introduce la aplicación a las entregas de desechos y desperdicios de plástico y de material textil.

– Modificación de la base imponible en el supuesto de créditos incobrables y concurso de acreedores
Se introducen las siguientes modificaciones:

• En los supuestos de créditos incobrables como consecuencia de un proceso de insolvencia declarado por un órgano jurisdiccional de otro Estado miembro, se podrá instar la modificación de la base imponible.
• Se reduce de 300 a 50 euros el importe mínimo de la base imponible de la operación cuando el destinatario moroso tenga la condición de consumidor final.
• Se admite cualquier otro medio que acredite fehacientemente la reclamación del cobro al deudor, no siendo necesaria la reclamación judicial o el requerimiento notarial.
• El plazo para recuperar el impuesto desde que el crédito es declarado incobrable se extiende a 6 meses.

– Armonización de la Ley del IVA a la normativa comunitaria
En el ámbito del comercio electrónico se introducen ajustes técnicos en la Ley del IVA.

Se modifica el artículo 68.4, y el artículo 73, ambos de la Ley del IVA, (i) delimitar más claramente el lugar de realización de las ventas a distancia intracomunitarias de bienes; y (ii) concretar que, para la aplicación del umbral que permite la tributación en origen, los bienes se deben enviar exclusivamente desde el Estado miembro de establecimiento (esto último, en consonancia con la propuesta recogida en el paquete legislativo presentado por la Comisión Europea de adecuación del impuesto a la era digital, que fue publicado el pasado 8 de diciembre de 2022).

TRIBUTOS LOCALES

– Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
Con efectos a partir del 1 de enero de 2023, se introducen diversos cambios en las tarifas del IAE:

• Se considera en base a la sentencia del Tribunal Supremo 966/2022 de 14 de julio de 2022 injustificada la mayor tributación por dicho impuesto de la telefonía móvil en relación con la telefónica fija.
• Se añade un nuevo grupo 848 clasificando de manera específica los servicios de oficina flexible, coworking y centros de negocios.
• En el grupo 86 se añaden nuevos apartados para incorporar actividades como el grupo 864 “Escritores y guionistas”, 869 “Otros profesionales relacionados con las actividades artísticas y culturales” y 889 “Guías de montaña”.
• Se crea un nuevo grupo en la sección tercera clasificando de forma específica a compositores letristas y adaptadores musicales.
• Se añade un epígrafe para los artistas falleros.

– Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana
Se actualizan los importes de los coeficientes máximos previstos en el real decreto-ley 26/2021 de 8 de noviembre aplicables sobre el valor de los terrenos para la
determinación de la base imponible del impuesto.

LEY GENERAL TRIBUTARIA

Régimen de aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias. Respecto al régimen de aplazamientos y fraccionamientos introducido por la Ley 16/2022, de reforma del Texto Refundido de la Ley Concursal, para deudas tributarias cuya gestión recaudatoria corresponda a la AEAT, que se encuentren en período voluntario o ejecutivo, cuando la situación económico-financiera del obligado tributario le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos, se introducen las siguientes modificaciones:

• Se podrá solicitar el aplazamiento o fraccionamiento también de las sanciones tributarias estatales.
• Sólo será posible cuando el deudor haya comunicado al juzgado competente la apertura de negociaciones con sus acreedores y siempre que no se haya formalizado en instrumento público el plan de reestructuración, ni aprobado el plan de continuación, ni declarado el concurso, ni abierto el procedimiento especial para microempresas.

Plazos para los acuerdos de concesión
Se establecen los siguientes plazos:

• Un plazo de 6 meses, cuando las deudas sean de cuantías inferior a 30.000 euros y se trate de personas jurídicas a las que se refiere el artículo 35.4 de la LGT.
• Por otro lado, se establece un plazo de 12 meses, para los supuestos en que el obligado carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y que la ejecución de su patrimonio pueda afectar sustancialmente, el mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o bien pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pública.
• Se establece un plazo de 24 meses, ara aquellos supuestos en que los aplazamientos y fraccionamientos se garanticen mediante hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria.
• Y un plazo de 36 meses, para los supuestos en que los aplazamientos y fraccionamientos se garanticen con aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución.

IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS/
MODIFICACIÓN DE LA LEY 5/2019, DE 15 DE MARZO, REGULADORA DE LOS CONTRATOS
DE CRÉDITO INMOBILIARIO

Están exentos de la modalidad AJD, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, los créditos inmobiliarios conforme a la Ley 5/2019, reguladora de los contratos de crédito inmobiliario, concedidos (i) a personas que tengan declarado administrativamente un grado de dependencia; (ii) que tengan como garantía un derecho real de anticresis, cuyo importe se destine, principalmente, a financiar el coste de los cuidados de una persona dependiente, y (iii) que la vivienda garante vaya destinada al mercado de alquiler.
El mismo régimen se aplicará también a la cancelación de los créditos con garantía de anticresis que reúnan los requisitos del párrafo anterior.

OTRAS MODIFICACIONES

– Indicador Público de rentas de Efectos Múltiples (IPREM)
Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se fija en las siguientes cantidades:

• IPREM diario: 20 euros.
• IPREM mensual: 600 euros.
• IPREM anual: 7.200 euros.

– Interés legal del dinero e intereses de demora
Para 2023 se fijan el interés legal del dinero y el interés de demora en un 3,25% y en un 4,0625% respectivamente.