{"id":16767,"date":"2022-05-09T14:43:30","date_gmt":"2022-05-09T12:43:30","guid":{"rendered":"https:\/\/tgs-edisa.com\/apuntes-sobre-la-actualidad-fiscal-mayo-2022\/"},"modified":"2022-08-29T12:33:10","modified_gmt":"2022-08-29T10:33:10","slug":"apuntes-sobre-la-actualidad-fiscal-mayo-2022","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tgs-edisa.com\/fr\/apuntes-sobre-la-actualidad-fiscal-mayo-2022\/","title":{"rendered":"Apuntes sobre la actualidad fiscal &#8211; Mayo 2022"},"content":{"rendered":"\t\t<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"16767\" class=\"elementor elementor-16767 elementor-16346\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-5ae1c93 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"5ae1c93\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-ea85bb7\" data-id=\"ea85bb7\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-e8d021f elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"e8d021f\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t<style>\/*! elementor - v3.18.0 - 20-12-2023 *\/\n.elementor-widget-text-editor.elementor-drop-cap-view-stacked .elementor-drop-cap{background-color:#69727d;color:#fff}.elementor-widget-text-editor.elementor-drop-cap-view-framed .elementor-drop-cap{color:#69727d;border:3px solid;background-color:transparent}.elementor-widget-text-editor:not(.elementor-drop-cap-view-default) .elementor-drop-cap{margin-top:8px}.elementor-widget-text-editor:not(.elementor-drop-cap-view-default) .elementor-drop-cap-letter{width:1em;height:1em}.elementor-widget-text-editor .elementor-drop-cap{float:left;text-align:center;line-height:1;font-size:50px}.elementor-widget-text-editor .elementor-drop-cap-letter{display:inline-block}<\/style>\t\t\t\t<p>Sumario<\/p><ol><li><a href=\"#impuestos-renta-patrimonio\"><strong>Campa\u00f1a impuestos renta y patrimonio 2021: publicados en el BOE los modelos y el lugar, forma y plazo de presentaci\u00f3n de los mismos<\/strong><\/a><\/li><li><strong style=\"font-family: var( --e-global-typography-text-font-family ), Sans-serif; font-size: var( --e-global-typography-text-font-size );\"><a href=\"#tribunal-supremo-posibilidades\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">El Tribunal Supremo ampl\u00eda las posibilidades de revocar las liquidaciones tributarias firmes\u00a0<\/a><\/strong><\/li><li><a href=\"#audiencia-nacional-gastos-deducibles\"><strong style=\"font-family: var( --e-global-typography-text-font-family ), Sans-serif; font-size: var( --e-global-typography-text-font-size );\">La Audiencia Nacional considera que son gastos deducibles las retribuciones de los administradores si estos no impugnaron los acuerdos de retribuci\u00f3n<\/strong><\/a><\/li><li><a href=\"#actividad-economica-arrendamiento\"><strong>Existe actividad econ\u00f3mica de arrendamiento de inmuebles, aunque el trabajador contratado a tiempo completo est\u00e9 infrautilizado<\/strong><\/a><\/li><li><a href=\"#implicaciones-irpf\"><strong>Implicaciones en la declaraci\u00f3n del IRPF 2021 por haber recibido el ingreso m\u00ednimo vital<\/strong><\/a><\/li><li><a href=\"#nuevos-impuestos\"><strong>Nuevos impuestos contemplados en la ley 7\/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una econom\u00eda circular<\/strong><\/a><\/li><li><strong>Obligaciones contables y mercantiles referidas a la formulaci\u00f3n, aprobaci\u00f3n de cuentas anuales, dep\u00f3sito y presentaci\u00f3n de libros ante el registro mercantil<\/strong><\/li><li><strong><a href=\"#disposiciones-abril\">Disposiciones publicadas durante el mes de abril de 2022<\/a><\/strong><\/li><\/ol>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-10d4e2fb elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"10d4e2fb\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-666b677e\" data-id=\"666b677e\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-171f214 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"171f214\" data-element_type=\"widget\" id=\"impuestos-renta-patrimonio\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>1.\u00a0 \u00a0Campa\u00f1a impuestos renta y patrimonio 2021: publicados en el BOE los modelos y el lugar, forma y plazo de presentaci\u00f3n de los mismos<\/h2><p>Se ha publicado en el B.O.E. del pasado 18 de marzo la Orden que regula los modelos de declaraci\u00f3n de Renta y Patrimonio para el ejercicio 2021.<\/p><p>En esta norma se regula la obligaci\u00f3n de declarar como en el ejercicio anterior, eximiendo de la misma a los contribuyentes que no superen los l\u00edmites de 22.000 o 14.000 euros en rendimientos del trabajo \u2013dependiendo de que esos rendimientos hayan sufrido la retenci\u00f3n \u201cnormal\u201d o no, respectivamente\u2013 siempre que no se superen determinados umbrales en otras fuentes de renta y, en todo caso, a los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos \u00edntegros del trabajo, de capital o de actividades econ\u00f3micas, as\u00ed como ganancias patrimoniales, con el l\u00edmite conjunto de 1.000 euros anuales y p\u00e9rdidas patrimoniales de cuant\u00eda inferior a 500 euros.<\/p><p>No obstante, ser\u00e1 necesario presentar la declaraci\u00f3n para solicitar y obtener las devoluciones derivadas de la normativa del tributo: porque el importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados superen la cuota l\u00edquida; por las cuotas del IRNR pagadas en el a\u00f1o en que se pasa a tributar por el IRPF; porque se tenga derecho a la deducci\u00f3n por gastos de guarder\u00eda o los cobros anticipados de la deducci\u00f3n por maternidad hayan sido inferiores a los que corresponden al contribuyente; y en los casos en que el importe de los pagos anticipados de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo percibidos por un contribuyente no obligado a declarar fuese inferior al de la deducci\u00f3n correspondiente.<\/p><p>En cuanto al Impuesto sobre el Patrimonio, adem\u00e1s de los contribuyentes a los que le sale a ingresar, asimismo deben presentar la declaraci\u00f3n de este impuesto aquellos cuyo valor de sus bienes o derechos supere 2.000.000 de euros.<\/p><p>En cuanto al\u00a0<strong>modelo de declaraci\u00f3n del IRPF del ejercicio 2021<\/strong>, las principales\u00a0<strong>novedades<\/strong>\u00a0son:<\/p><ul><li>En relaci\u00f3n con los\u00a0<strong>rendimientos de capital inmobiliario,\u00a0<\/strong>se incluye una\u00a0<strong>casilla para que los arrendadores distintos de los &#8220;grandes tenedores&#8221; puedan consignar como gasto deducible la cuant\u00eda de la rebaja en la renta arrendaticia<\/strong>\u00a0que voluntariamente hubieran acordado a partir de 14 de marzo de 2020, correspondientes a las mensualidades devengadas en los meses de enero, febrero y marzo de 2021, cuando se trate de alquileres de locales a determinados empresarios y siempre que se cumplan los requisitos exigidos por la norma (informar separadamente del importe de este gasto deducible y el NIF del arrendatario cuya renta se ha rebajado).<\/li><li><strong>Se mejora la forma de consignar las subvenciones y ayudas p\u00fablicas que pueden imputarse por cuartas partes, en el per\u00edodo impositivo en el que se obtengan y en los 3 siguientes<\/strong>. As\u00ed, en el caso de ayudas p\u00fablicas percibidas como compensaci\u00f3n por los defectos estructurales de construcci\u00f3n de la vivienda habitual, ayudas incluidas en el \u00e1mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, ayudas p\u00fablicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol y las ayudas p\u00fablicas para la primera instalaci\u00f3n de j\u00f3venes agricultores.<\/li><li>Respecto de las\u00a0<strong>reducciones en la base imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi\u00f3n social,<\/strong>se distingue en el modelo las aportaciones individuales de las contribuciones empresariales imputadas por el promotor en los periodos impositivos 2016 a 2020, pendientes de reducci\u00f3n a 1 de enero de 2021 en la base imponible. Esta separaci\u00f3n tambi\u00e9n se efect\u00faa respecto de las aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2021 para la aplicaci\u00f3n de los nuevos l\u00edmites (art. 52 LIRPF).<\/li><li>En el apartado de las\u00a0<strong>deducciones de la cuota \u00edntegra, destaca la Inclusi\u00f3n de la deducci\u00f3n por obras de mejora de la eficiencia energ\u00e9tica de viviendas.<\/strong>En el Anexo A.2 del modelo se incluyen las tres nuevas deducciones. Los datos para el c\u00e1lculo de estas deducciones deben introducirse referidos a cada uno de los inmuebles en los que se realicen obras que puedan dar derecho a la deducci\u00f3n.<\/li><li>En el apartado relativo al\u00a0<strong>r\u00e9gimen transitorio de la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitua<\/strong>l, se suprimen las casillas correspondientes a la modalidad de construcci\u00f3n de la vivienda habitual, por haber finalizado el plazo de cuatro a\u00f1os, prorrogable otros cuatro a\u00f1os adicionales, en los que el contribuyente deb\u00eda terminar la construcci\u00f3n de su vivienda habitual para tener derecho al r\u00e9gimen transitorio de esta deducci\u00f3n. Se han incorporado, en el caso de obras de ampliaci\u00f3n o rehabilitaci\u00f3n y de obras e instalaciones de adecuaci\u00f3n de la vivienda habitual de personas con discapacidad, casillas para indicar la fecha de inicio y fin de las obras. En el caso de que se trate de la modalidad de construcci\u00f3n, se solicitar\u00e1 la fecha de la escritura de adquisici\u00f3n o de obra nueva de la vivienda.<\/li><li>En lo referente a las\u00a0<strong>deducciones por incentivos y est\u00edmulos a la inversi\u00f3n empresarial en actividades econ\u00f3micas,\u00a0<\/strong>se recoge la posibilidad de que los contribuyentes del IRPF que realicen una actividad econ\u00f3mica, puedan aplicar, desde 1 de enero de 2021, las deducciones por inversiones en producciones cinematogr\u00e1ficas espa\u00f1olas de largometrajes y cortometrajes cinematogr\u00e1ficos.<\/li><li>Respecto a la\u00a0<strong>presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n<\/strong>, al igual que el a\u00f1o anterior, la declaraci\u00f3n deber\u00e1 presentarse por medios electr\u00f3nicos a trav\u00e9s de Internet, en la direcci\u00f3n electr\u00f3nica de la AEAT, https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/, a trav\u00e9s del tel\u00e9fono, o en las oficinas de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria previa solicitud de cita, as\u00ed como en las oficinas habilitadas por las Comunidades Aut\u00f3nomas, ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda y Entidades Locales para la confirmaci\u00f3n del borrador de declaraci\u00f3n. Si la declaraci\u00f3n resultara a ingresar, el contribuyente podr\u00e1 domiciliar el ingreso, efectuar el pago electr\u00f3nico (previa obtenci\u00f3n del n\u00famero de referencia completo (NRC)), o bien podr\u00e1 efectuar el pago a trav\u00e9s de un documento para el ingreso en una entidad colaboradora que deber\u00e1 imprimir y proceder a efectuar dicho ingreso.<\/li><li>Respecto al\u00a0<strong>fraccionamiento del pago\u00a0<\/strong>resultante de la declaraci\u00f3n, se podr\u00e1 fraccionar tanto el importe resultante de la autoliquidaci\u00f3n como, en su caso, el resultante de la autoliquidaci\u00f3n complementaria, siempre que se presenten dentro del plazo establecido en el art. 8 de esta Orden.<\/li><\/ul><p>En cuanto a la\u00a0<strong>declaraci\u00f3n del Impuesto sobre el Patrimonio<\/strong>, el modelo que se aprueba reproduce la misma estructura de contenidos de la declaraci\u00f3n del ejercicio 2020. No obstante, introduce un apartado para identificar<u> los saldos de monedas virtuales, que hasta ahora deb\u00edan incluirse en el apartado gen\u00e9rico de \u00abDem\u00e1s bienes y derechos de contenido econ\u00f3mico\u00bb. <\/u>Se mantiene como forma de presentaci\u00f3n exclusiva de las declaraciones del Impuesto la presentaci\u00f3n electr\u00f3nica a trav\u00e9s de Internet.<\/p><p>Adem\u00e1s, recoge las tres modificaciones que la Ley 11\/2021 (prevenci\u00f3n y lucha contra el fraude) introducen en este impuesto:<\/p><ol><li>Extensi\u00f3n a todos los residentes del derecho a la aplicaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque est\u00e9n situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio espa\u00f1ol.<\/li><\/ol><ol start=\"2\"><li>En la valoraci\u00f3n de bienes inmuebles, para los que se establece que la base imponible ser\u00e1 el valor de referencia previsto en el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, se a\u00f1ade esta regla de valoraci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio para los inmuebles cuyo valor haya sido determinado por la Administraci\u00f3n en un procedimiento. El valor de referencia s\u00f3lo podr\u00e1 afectar al IP en lo que se refiere a inmuebles adquiridos a partir del 1 de enero de 2022, no al patrimonio prexistente.<\/li><\/ol><ol start=\"3\"><li>En los casos de los seguros de vida cuando el tomador del seguro no tenga la facultad de ejercer el derecho de rescate, y en los supuestos en que se perciben rentas temporales o vitalicias procedentes de un seguro de vida, se incluye como posible valor utilizado para la valoraci\u00f3n el importe de la provisi\u00f3n matem\u00e1tica. Por otra parte, en el caso de valores representativos de la participaci\u00f3n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, se considera necesario identificar correctamente la entidad emisora de dichos valores, por lo que deber\u00e1 consignarse el NIF.<\/li><\/ol><h3><strong>Modelos de declaraci\u00f3n del IRPF y del IP<\/strong><\/h3><p><strong>El\u00a0modelo de declaraci\u00f3n del IRPF y los documentos de ingreso o devoluci\u00f3n<\/strong>\u00a0son los siguientes:<\/p><ul><li>Modelo D-100: Declaraci\u00f3n del IRPF.<\/li><\/ul><p><strong>Documentos de ingreso o devoluci\u00f3n:<\/strong><\/p><ul><li><span style=\"color: var( --e-global-color-text ); font-family: var( --e-global-typography-text-font-family ), Sans-serif; font-size: var( --e-global-typography-text-font-size ); font-weight: var( --e-global-typography-text-font-weight );\">Modelo 100: Documento de ingreso o devoluci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del IRPF.<\/span><\/li><li>Modelo 102. Documento de ingreso del segundo plazo para la declaraci\u00f3n del IRPF.<\/li><\/ul><p>Los\u00a0<strong>modelos de declaraci\u00f3n y de documento de ingreso del IP<\/strong> son:<\/p><ul><li>Modelo D-714: Declaraci\u00f3n del IP. Ejercicio 2021.<\/li><li>Modelo 714: IP 2021. Documento de ingreso.<\/li><\/ul><p><strong>Plazo de presentaci\u00f3n de las declaraciones del IRPF y del IP<\/strong><\/p><p>Por lo que respecta al\u00a0<strong>plazo de presentaci\u00f3n del borrador de declaraci\u00f3n y de las declaraciones del IRPF,<\/strong>\u00a0cualquiera que sea su resultado, ser\u00e1 el siguiente:<\/p><ul><li>En general: el comprendido entre los d\u00edas 6 de abril y 30 de junio de 2022, ambos inclusive.<\/li><li>En el caso de domiciliaci\u00f3n bancaria de las declaraciones: desde el 6 de abril hasta el 27 de junio de 2022, ambos inclusive, excepto que se opte por domiciliar \u00fanicamente el segundo plazo: hasta el 30 de junio de 2022.<\/li><\/ul><p>El\u00a0<strong>plazo de presentaci\u00f3n de las declaraciones del IP<\/strong>\u00a0ser\u00e1 tambi\u00e9n el comprendido entre los d\u00edas 6 de abril y 30 de junio de 2022, ambos inclusive, excepto en el caso de domiciliaci\u00f3n bancaria de las declaraciones que ser\u00e1 desde el 6 de abril hasta el 27 de junio de 2022, ambos inclusive.<\/p>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-eca709e elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"eca709e\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-2140e85\" data-id=\"2140e85\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-9cfd446 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"9cfd446\" data-element_type=\"widget\" id=\"tribunal-supremo-posibilidades\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-3e85d48 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"3e85d48\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-8fb0831\" data-id=\"8fb0831\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-57c3ecd elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"57c3ecd\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>2.\u00a0 \u00a0El Tribunal Supremo ampl\u00eda las posibilidades de revocar las liquidaciones tributarias firmes<\/h2><p>El Tribunal Supremo en su reciente Sentencia del pasado 4 de marzo de 2022, ampl\u00eda las posibilidades de <strong style=\"font-family: var( --e-global-typography-text-font-family ), Sans-serif; font-size: var( --e-global-typography-text-font-size );\">recuperaci\u00f3n de lo ingresado por liquidaciones no recurridas<\/strong><span style=\"font-family: var( --e-global-typography-text-font-family ), Sans-serif; font-size: var( --e-global-typography-text-font-size ); font-weight: var( --e-global-typography-text-font-weight );\">, lo que supone un viento de aire fresco en un entorno normativo muy contrario a la adecuada defensa de los derechos de los contribuyentes.<\/span><\/p><p><strong>La teor\u00eda de los actos consentidos<\/strong> se ha interpuesto tradicionalmente como una barrera infranqueable para los contribuyentes que no hab\u00edan impugnado en el plazo ordinario de recurso administrativo (un mes en la esfera tributaria) las liquidaciones practicadas por la Administraci\u00f3n Tributaria. Y supone una flagrante violaci\u00f3n del principio de legalidad de la obligaci\u00f3n tributaria, consagrado en nuestro ordenamiento jur\u00eddico tanto en nuestro texto constitucional como en la legislaci\u00f3n ordinaria, en aquellos supuestos en los que una <strong>decisi\u00f3n administrativa o judicial posterior<\/strong> determinan la ilegalidad o inconstitucionalidad de las normas en virtud de las cuales se hab\u00eda dictado las correspondientes liquidaciones.<\/p><p>El posicionamiento del legislador ordinario ha sido dificultar la obtenci\u00f3n de la devoluci\u00f3n de los ingresos indebidos que se hubieran realizado al amparo de una norma que, tras la pr\u00e1ctica de la correspondiente liquidaci\u00f3n no recurrida, hubiera sido declarada contraria a Derecho. Con la misma orientaci\u00f3n, contraria al respeto a la legalidad por parte de las decisiones administrativas y favorable a su mantenimiento para no afectar presupuestariamente a los entes que se hubieran lucrado con estos ingresos \u201cno debidos\u201d, se ha pronunciado el Tribunal Constitucional en su reciente Sentencia por la que se declara la inconstitucionalidad de la regulaci\u00f3n legal de la plusval\u00eda municipal (impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana). En ella el Tribunal Constitucional establece que no se podr\u00e1 recuperar lo ingresado por las liquidaciones practicadas, en aplicaci\u00f3n de su sentencia, si no hubieran sido impugnadas.<\/p><p>Por todo ello, llama favorable y poderosamente la atenci\u00f3n la nueva jurisprudencia establecida por la reciente sentencia de 4 de marzo de 2022 (RC 7052\/2019).<\/p><p>Si bien exist\u00edan antecedentes (sentencias de 26 de septiembre de 2017 y de 19 de febrero de 2014) que reconoc\u00edan el control judicial sobre la resoluci\u00f3n que se dictara en el procedimiento de revocaci\u00f3n instado por el interesado, las recientes sentencias del Tribunal Supremo de 9 y 14 de febrero de 2022 (RC 126\/2019 y 442\/2019), aclaran el modo a trav\u00e9s del cual el ciudadano podr\u00e1 recuperar ingresos indebidos derivados de liquidaciones firmes.<\/p><p>Lo primero que indica el Tribunal Supremo es que el contribuyente puede solicitar la devoluci\u00f3n de lo ingresado al amparo de lo <strong>dispuesto en el procedimiento de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos<\/strong> y que, por ello, la Administraci\u00f3n viene obligada a resolver y, de no hacerlo, se ponen en funcionamiento los mecanismos legalmente dispuestos para facilitar la impugnaci\u00f3n y, en su caso, el reconocimiento del derecho al administrado.<\/p><p>La incardinaci\u00f3n de la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos con los procedimientos especiales de revisi\u00f3n ampl\u00eda las posibilidades de control judicial en los casos en que hubieran incurrido en motivo de nulidad de pleno derecho o cuando estuvieran afectados por alguna de las causas previstas para que pueda operar la revocaci\u00f3n: la infracci\u00f3n manifiesta de la ley, la concurrencia de circunstancias sobrevenidas que pongan de manifiesto la improcedencia del acto y la indefensi\u00f3n causada en la tramitaci\u00f3n del procedimiento.<\/p><p>El Tribunal Supremo no considera que la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad de una norma sea un supuesto de infracci\u00f3n manifiesta de ley, por lo que deniega el derecho a obtener la revocaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n firme y consentida.<\/p><p>Sin embargo, en la reciente sentencia de 4 de marzo de 2022 <strong>se considera que una liquidaci\u00f3n cuyo fundamento se encuentra en una Orden Ministerial que es objeto de anulaci\u00f3n posterior a la firmeza de la liquidaci\u00f3n, podr\u00eda ser objeto de revocaci\u00f3n al concurrir una circunstancia sobrevenida<\/strong> (la nulidad de la Orden) que afectaba a la situaci\u00f3n jur\u00eddica del particular. El Tribunal Supremo considera que es evidente la concurrencia de la \u201ccircunstancia sobrevenida\u201d por cuanto:<\/p><ul><li>Que se trata de un mandato jurisdiccional; en concreto, la anulaci\u00f3n de la Orden en que se fundament\u00f3 la liquidaci\u00f3n.<\/li><li>Que es posterior al momento de la solicitud de devoluci\u00f3n por parte del contribuyente, por lo que no pod\u00eda, en aquel momento, esgrimirse como motivo para fundamentar la revocaci\u00f3n.<\/li><\/ul><ul><li>Que la anulaci\u00f3n de la Orden, en realidad reconoc\u00eda la exenci\u00f3n tributaria del contribuyente, que era la causa por la que solicitaba la devoluci\u00f3n.<\/li><\/ul><ul><li>Que la sentencia del Juzgado que realiza, en concreto, una valoraci\u00f3n f\u00e1ctica de las caracter\u00edsticas en las que apoya la mencionada exenci\u00f3n tributaria.<\/li><\/ul><p>Y concluye el Tribunal Supremo en su Sentencia de 4 de marzo de 2022 que, en una situaci\u00f3n como la descrita, tanto el Juzgado como el Tribunal Superior de Justicia correspondiente actuaron con correcci\u00f3n al resolver sobre la revocaci\u00f3n planteada, pues contaban con todos los elementos para pronunciarse sobre tal cuesti\u00f3n, sin necesidad de devolver las actuaciones a la Administraci\u00f3n tributaria, resultando innecesario el inicio de un procedimiento de revocaci\u00f3n cuando -justamente- la circunstancia sobrevenida consist\u00eda en la nulidad judicial de la Orden que hab\u00eda constituido el fundamento de la liquidaci\u00f3n. Es evidente que tal nulidad, posterior y sobrevenida, resulta un motivo adecuado para acceder a la revocaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n firme.<\/p><p>Las consecuencias derivadas de la nueva jurisprudencia pueden ser muy relevantes, pues <strong>suponen el reconocimiento de una nueva v\u00eda para obtener la devoluci\u00f3n de cuant\u00edas ingresadas al amparo de disposiciones legales o reglamentarias que se declaran contrarias a Derecho<\/strong>.<\/p>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-2774de9 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"2774de9\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-c07ba08\" data-id=\"c07ba08\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-10e99c8 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"10e99c8\" data-element_type=\"widget\" id=\"audiencia-nacional-gastos-deducibles\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>3.\u00a0 \u00a0La Audiencia Nacional considera que son gastos deducibles las retribuciones de los administradores si estos no impugnaron los acuerdos de retribuci\u00f3n<\/h2><p>Una reciente sentencia, del pasado 16 de febrero, de la <strong>Audiencia Nacional<\/strong>, <strong>Sala de lo Contencioso-administrativo, Sentencia 16 Feb. 2022. Rec. 703\/2018<\/strong>, profundiza sobre este tema y por su importancia la traemos a colaci\u00f3n.<\/p><p>Analiza la sentencia la correcta deducibilidad de las partidas correspondientes a &#8220;retribuci\u00f3n de administradores\u201c en un supuesto en el que el acuerdo societario que aprob\u00f3 la citada partida pudiendo ser contrario al orden p\u00fablico, <strong>no ha sido impugnado por los socios, leg\u00edtimamente habilitados para ello<\/strong>.<\/p><p>No habi\u00e9ndose impugnado los acuerdos acordando la retribuci\u00f3n de los administradores, no puede la Administraci\u00f3n declarar su nulidad sustituyendo la inactividad de los accionistas que pudieron verse perjudicados por el acuerdo, para de ello, negar la deducibilidad del gasto por la retribuci\u00f3n en el Impuesto de Sociedades.<\/p><p>Comienza la Audiencia Nacional se\u00f1alando que <strong>no hay infracci\u00f3n de la doctrina de los actos propios y del principio de confianza leg\u00edtima<\/strong> ni tampoco incongruencia en el acuerdo de liquidaci\u00f3n al considerar nulo el acuerdo de aprobaci\u00f3n de las retribuciones del \u00f3rgano de administraci\u00f3n mientras que en sede de la persona f\u00edsica se considera v\u00e1lido.<\/p><p>A juicio de la Sala, cuando se sostiene que el acuerdo de retribuci\u00f3n de los administradores es nulo lo que debe hacer la sociedad que ha procedido a la retribuci\u00f3n es reclamar al administrador la restituci\u00f3n de lo percibido, lo que no puede pretender es no ejercitar las acciones de restituci\u00f3n que tiene contra el administrador y que la Inspecci\u00f3n considere que estamos ante un gasto deducible.<\/p><p>Es decir, la inactividad de la sociedad a la hora de recuperar lo indebidamente abonado no puede justificar que se le admita la deducci\u00f3n del gasto, pues nadie puede alegar su propia inactividad o torpeza para obtener una ventaja.<\/p><p>La Administraci\u00f3n, con raz\u00f3n o sin ella, est\u00e1 sosteniendo que la retribuci\u00f3n de los administradores es nula y, de forma coherente, no deja deducir el gasto e imputa al ingreso como rendimiento de trabajo a los administradores que realmente, no lo niegan, lo han percibido. <strong>No existe incoherencia desde el punto de vista fiscal, ni por lo tanto lesi\u00f3n de los principios de buena fe y confianza leg\u00edtima<\/strong>.<\/p><p>En cuanto al fondo del asunto, la Administraci\u00f3n admite que no estamos ante una liberalidad y por ello admite la deducci\u00f3n como gasto de aquella parte de la retribuci\u00f3n que no tiene su origen en un acuerdo, en su opini\u00f3n, nulo.<\/p><p>En relaci\u00f3n con las retribuciones de los administradores correspondientes al ejercicio 2011, la Sala entiende que el criterio de la AEAT debe confirmarse por las siguientes razones.<\/p><p>En primer lugar, no es cierto que la sentencia del Juzgado de lo Mercantil, que desestim\u00f3 la pretensi\u00f3n de anulaci\u00f3n del acuerdo en lo relativo a las retribuciones de los administradores, sea una sentencia firme. Lejos de ello, del examen de las actuaciones se infiere que la indicada sentencia fue recurrida en apelaci\u00f3n y que conocida la Sentencia de la Audiencia Provincial se lleg\u00f3 a una transacci\u00f3n extrajudicial, lo que impidi\u00f3 un nuevo pronunciamiento de la AP. Siendo conveniente resaltar que la recurrente, pese a ser requerida, no ha querido aportar el documento en el que se plasm\u00f3 el acuerdo.<\/p><p>En segundo lugar, lo que s\u00ed existe es una conducta consciente de la recurrente de no aportaci\u00f3n de documentaci\u00f3n que puede perjudicarle. Considera la Sala que lo razonable es pensar que, al menos en relaci\u00f3n con el ejercicio controvertido, se lleg\u00f3 a un acuerdo de contenido similar al pronunciamiento de la Audiencia Provincial. Por ello se concluye, dado el ocultamiento consciente de la documentaci\u00f3n por la demandante, que, en efecto, la transacci\u00f3n acordada supuso dejar sin efecto la retribuci\u00f3n de los administradores al menos en relaci\u00f3n con el ejercicio 2011.<\/p><p>Y, en tercer lugar, la Administraci\u00f3n puede apreciar, <strong>por la v\u00eda de la prejudicialidad y a los meros efectos fiscales, la nulidad del acuerdo adoptado en la junta general de accionistas<\/strong>.<\/p><p>Ahora bien, en relaci\u00f3n a los ejercicios 2012 y 2013, la cuesti\u00f3n es que <strong>los acuerdos adoptados para las retribuciones de dichos ejercicios no fueron impugnados por los restantes socios<\/strong>. Lo que hace la Administraci\u00f3n es aplicar el mismo criterio en estos ejercicios pese a la ausencia de impugnaci\u00f3n.<\/p><p>La Audiencia afirma que <strong>no habi\u00e9ndose impugnado los acuerdos acordando la retribuci\u00f3n en los ejercicios 2012 y 2013, la Administraci\u00f3n no puede declarar su nulidad sustituyendo la inactividad de los accionistas que pudieron verse perjudicados por el acuerdo, pues en estos casos, se produce la &#8220;sanci\u00f3n o convalidaci\u00f3n del acuerdo&#8221;<\/strong>.<\/p><p>En suma, la Sala considera que la Administraci\u00f3n puede declarar prejudicialmente y a efectos fiscales la nulidad del acuerdo adoptado en Junta General si el mismo es contrario al orden p\u00fablico; pero fuera de tales casos no puede sostener la nulidad del acuerdo supliendo la inactividad de los legitimados para la impugnaci\u00f3n, pues en tales casos, la inactividad de estos subsana o convalida el acuerdo. <strong>No constando que se hubiesen impugnado los acuerdos de 2012 y 2013, su posible ilegalidad quedar\u00eda convalidada o subsanada, por lo que debe entenderse que estamos ante un gasto deducible<\/strong>.<\/p>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-52dbac1 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"52dbac1\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-d684b23\" data-id=\"d684b23\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-47abc0a elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"47abc0a\" data-element_type=\"widget\" id=\"actividad-economica-arrendamiento\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>4.\u00a0 \u00a0Existe actividad econ\u00f3mica de arrendamiento de inmuebles, aunque el trabajador contratado a tiempo completo est\u00e9 infrautilizado\u00a0\u00a0<\/h2><p>A efectos de entender acreditado el cumplimiento de los requisitos exigidos por el art 25 LIRPF en el caso de una <strong>actividad econ\u00f3mica de arrendamiento de inmuebles<\/strong>, el concepto de carga de trabajo no debe estar asociado en modo alguno a circunstancias tales como la de permanencia o no de un trabajador en un determinado centro de trabajo sino, fundamentalmente en sus dos manifestaciones: <strong>parque inmobiliario arrendado o en expectativa de arrendarse y el dinamismo que ello conlleve<\/strong>.<\/p><p>La Audiencia Nacional, en su sentencia de 23 de febrero de 2022, analiza un supuesto en el que el obligado tributario dot\u00f3 una Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) en los ejercicios objeto de recurso, pero la Inspecci\u00f3n entendi\u00f3 que &#8220;no hab\u00eda quedado probado el car\u00e1cter de actividad econ\u00f3mica del arrendamiento de inmuebles que est\u00e1 efectuando la sociedad&#8221;, por lo que la sociedad no ten\u00eda derecho a la RIC ni al tipo de gravamen previsto para las empresas de reducida dimensi\u00f3n.<\/p><p>El TEAR estim\u00f3 el recurso por su falta de motivaci\u00f3n respecto de la cuesti\u00f3n examinada (existencia o no de actividad econ\u00f3mica de arrendamiento).<\/p><p>Por su parte, el TEAC estim\u00f3 el recurso interpuesto por el Director del Departamento de Inspecci\u00f3n Financiera y Tributaria limit\u00e1ndose a reproducir lo resuelto por la Inspecci\u00f3n.<\/p><p>A juicio de la Sala el debate se centra en el cumplimiento del segundo de los requisitos previstos en el art\u00edculo 25 del Real Decreto Legislativo 3\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (LIRPF), <strong>es decir, la existencia de un contrato de trabajo a tiempo completo y con el objeto de gestionar la actividad de arrendamiento de inmuebles<\/strong>.<\/p><p>Considera la Audiencia que no se ha cuestionado la existencia del contrato de trabajo, como acertadamente indica el TEAR, pues a los meros efectos fiscales, la Administraci\u00f3n puede sostener que el contrato de trabajo es simulado, pero no es lo que ha ocurrido en el caso de autos, <strong>el actuario nunca ha discutido la existencia real de un contrato de trabajo, lo que sostiene es que la &#8220;carga de trabajo&#8221; existente no justifica la contrataci\u00f3n<\/strong>.<\/p><p>Ahora bien, la ausencia real de &#8220;carga de trabajo&#8221; no puede ser examinada en abstracto, sino que debe ser analizada en cada caso concreto. [SAN, de 15 de febrero de 2019, recurso n\u00ba 145\/2017].<\/p><p>Por tanto<strong>, una cosa es que el trabajador contratado a tiempo completo est\u00e9 infrautilizado -que es lo que puede ocurrir en el caso de autos- y otra muy distinta que su contrataci\u00f3n, atendiendo al volumen de la actividad, no sea necesaria<\/strong>.<\/p><p>Cobra as\u00ed sentido el razonamiento del TEAR cuando indica que &#8220;el concepto de carga de trabajo no debe estar asociado en modo alguno a circunstancias tales como la de permanencia o no de un trabajador en un determinado centro de trabajo sino, fundamentalmente en sus dos manifestaciones: parque inmobiliario arrendado o en expectativa de arrendarse y el dinamismo que ello conlleve&#8221;. Elementos que no son analizados por la Inspecci\u00f3n.<\/p><p>La Sala resalta que, como afirmaba el TEAR, no se conocen con exactitud &#8220;los inmuebles afectos a la actividad (salvo que la actuante -que tampoco se dice- considere solo afectos los inmuebles efectivamente arrendados), como tampoco si los afectos, pero no arrendados, se encuentran o no en expectativa de que pudieran ser alquilados (anuncios en prensa, por ejemplo). Pero es que tambi\u00e9n se guarda absoluto silencio respecto de las caracter\u00edsticas de los contratos de arrendamiento extendidos: su n\u00famero, duraci\u00f3n, forma de pago, etc.&#8221;. Y es que si se analiza el informe de disconformidad se puede ver que hay facturas relativas a viviendas que no se contienen entre las que se arrendaron entre 2009 y 2011.<\/p><p>En conclusi\u00f3n, a juicio de la Sala tiene raz\u00f3n el TEAR cuando afirma que si al final la base por la que se rechaza el beneficio fiscal es la ausencia de carga suficiente de trabajo, los datos que aporta la Inspecci\u00f3n en este caso son insuficientes.<\/p><p><strong>Finalmente, recuerda la Sala que, acreditado el cumplimiento de los requisitos exigidos por el art 25 LIRPF, la carga de probar la inexistencia de actividad econ\u00f3mica corresponde a la Administraci\u00f3n y lo que el TEAR le est\u00e1 diciendo a la Inspecci\u00f3n, con raz\u00f3n, es que no ha aportado hechos suficientes para defender de una forma coherente su postura<\/strong>.<\/p>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-6cd75b9 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"6cd75b9\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-f3264cf\" data-id=\"f3264cf\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-12636f5 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"12636f5\" data-element_type=\"widget\" id=\"implicaciones-irpf\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>5.\u00a0 \u00a0Implicaciones en la declaraci\u00f3n del IRPF 2021 por haber recibido el ingreso m\u00ednimo vital<\/h2><p>La percepci\u00f3n del Ingreso M\u00ednimo Vital no resulta inocua en renta. Veamos sus implicaciones fiscales:<\/p><ul><li>Los beneficiarios del Ingreso M\u00ednimo Vital (IMV) deben presentar declaraci\u00f3n por IRPF, <strong>con independencia de la cuant\u00eda de sus ingresos<\/strong>.<\/li><li>El IMV en s\u00ed mismo es una renta exenta y la gran mayor\u00eda de los beneficiarios no tendr\u00e1n que incluirlo en su declaraci\u00f3n, pero <strong>s\u00ed presentar declaraci\u00f3n<\/strong>.<\/li><li>S\u00ed que deber\u00e1n declararse, <strong>como rendimientos del trabajo, las cuant\u00edas que superen los 11.862,90 euros<\/strong> (1,5 veces el Indicador P\u00fablico de Renta de Efectos M\u00faltiples, IPREM). En el caso de que, junto al IMV, se perciban otras ayudas a colectivos con riesgo de exclusi\u00f3n social como la renta m\u00ednima de inserci\u00f3n, rentas garantizadas y ayudas similares de CCAA y ayuntamientos, s\u00f3lo se debe declarar, y tributar, por ese exceso.<\/li><li>En la gran mayor\u00eda de supuestos, la declaraci\u00f3n ser\u00e1 muy sencilla, sin ingresos que incorporar. En muchos casos la cuota ser\u00e1 cero (ni a ingresar, ni a devolver), de manera que, si no se ha obtenido ninguna otra renta, las casillas de la declaraci\u00f3n aparecer\u00e1n con importe cero.<\/li><li>El Ingreso M\u00ednimo Vital <strong>no genera por s\u00ed mismo derecho a la deducci\u00f3n por maternidad, ni a las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.<\/strong><\/li><\/ul>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-0fc01f3 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"0fc01f3\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-b5b6f83\" data-id=\"b5b6f83\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-5256cd3 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"5256cd3\" data-element_type=\"widget\" id=\"nuevos-impuestos\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>6.\u00a0 \u00a0Nuevos impuestos contemplados en la ley 7\/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una econom\u00eda circular<\/h2><p>El 31 de marzo el pleno del Congreso de los Diputados aprob\u00f3 la Ley de residuos y suelos contaminados para una econom\u00eda circular que se ha publicado en el BOE del d\u00eda 9 de abril. Esta nueva ley es la pieza principal del paquete <strong>normativo en materia de econom\u00eda circular y residuos, donde adem\u00e1s de actualizar la normativa de residuos, se aborda uno de los principales retos ambientales de la actualidad: los pl\u00e1sticos de un solo uso<\/strong>.<\/p><p>Con el \u00e1nimo de avanzar hacia la econom\u00eda circular, se introducen en la ley dos instrumentos econ\u00f3micos en forma de impuestos que mejorar\u00e1n la aplicaci\u00f3n del principio de jerarqu\u00eda de residuos: <strong>el impuesto a los envases de pl\u00e1stico no reutilizables y el impuesto al dep\u00f3sito de residuos en vertedero, la incineraci\u00f3n y la coincineraci\u00f3n<\/strong>. Ambos instrumentos <strong>entrar\u00e1n en vigor en 2023<\/strong>. Adem\u00e1s, procede a modificar el art\u00edculo 112.bis del Texto Refundido de la Ley de Aguas (\u201cTRLA\u201d) para reintroducir el \u201ccanon por la utilizaci\u00f3n de las aguas continentales para la producci\u00f3n el\u00e9ctrica\u201d.<\/p><p>La Ley incorpora la Directiva (UE) 2019\/90, de 5 de junio de 2019, relativa a la reducci\u00f3n del impacto de determinados productos de pl\u00e1stico en el medio ambiente, junto con la Directiva (UE) 2018\/851, de 30 de mayo de 2018, por la que se modifica la Directiva marco de residuos 2008\/98\/CE, al ordenamiento jur\u00eddico espa\u00f1ol, adem\u00e1s de clarificar ciertos aspectos relativos a la Ley 22\/2011, de 28 de julio, de residuos y suelos contaminados, a la cual sustituye.<\/p><p>Estos dos nuevos impuestos, que como hemos dicho entran en vigor el 1 de enero de 2023: el primero de ellos, sobre los envases de pl\u00e1stico no reutilizables, y el segundo sobre el dep\u00f3sito de residuos en vertederos, la incineraci\u00f3n y la coincineraci\u00f3n de residuos que, varias comunidades aut\u00f3nomas gravan hechos imponibles similares, <strong>se justifica su aprobaci\u00f3n por la falta de armonizaci\u00f3n en los elementos configuradores de los diversos impuestos auton\u00f3micos.<\/strong><\/p><p>Tambi\u00e9n se aprovecha esta Ley para modificar, en el <strong>Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido<\/strong>, la regla especial de la determinaci\u00f3n de la base imponible en <strong>los supuestos de autoconsumo y de transferencias cuando se ha producido un deterioro de los bienes<\/strong>. La novedad consiste en que se presumir\u00e1 que ha tenido lugar dicho deterioro cuando las operaciones de autoconsumo y de transferencia de bienes tengan por objeto bienes adquiridos por entidades sin fines lucrativos de la Ley 49\/2002, siempre que se destinen por las mismas a fines de inter\u00e9s general.<\/p><p>Tambi\u00e9n <strong>se introduce un nuevo tipo del 0 por 100 para las entregas de bienes realizadas en concepto de donativos a las entidades sin fines lucrativos<\/strong> de la Ley 49\/2002, siempre que se destinen por las mismas a fines de inter\u00e9s general.<\/p><p>Finalmente, <strong>las entidades locales podr\u00e1n establecer una bonificaci\u00f3n de hasta un 95 por 100 de la cuota \u00edntegra de las tasas que se exijan por la prestaci\u00f3n del servicio de recogida de residuos s\u00f3lidos urbanos<\/strong> para aquellas empresas de distribuci\u00f3n alimentaria y de restauraci\u00f3n que tengan establecidos, con car\u00e1cter prioritario, en colaboraci\u00f3n con entidades de econom\u00eda social carentes de \u00e1nimo de lucro, sistemas de gesti\u00f3n que reduzcan de forma significativa y verificable los residuos alimentarios, siempre que el funcionamiento de dichos sistemas haya sido previamente verificado por la entidad local.<\/p>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-b7e3322 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"b7e3322\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-3d1ac7b\" data-id=\"3d1ac7b\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-ef6dc90 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"ef6dc90\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>7.\u00a0 \u00a0Obligaciones contables y mercantiles referidas a la formulaci\u00f3n, aprobaci\u00f3n de cuentas anuales, dep\u00f3sito y presentaci\u00f3n de libros ante el registro mercantil<\/h2><p>Los meses de marzo y abril se caracterizan por ser un per\u00edodo de tiempo en el que comienzan a devengarse ciertas obligaciones contables y mercantiles referidas a la formulaci\u00f3n, aprobaci\u00f3n de cuentas anuales, dep\u00f3sito; y presentaci\u00f3n de libros ante el Registro Mercantil.<\/p><p>A modo de recordatorio y teniendo en consideraci\u00f3n el contenido de la Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Seguridad Jur\u00eddica y Fe P\u00fablica en cuanto a los plazos se refiere, a continuaci\u00f3n, relacionamos <strong>los plazos m\u00e1ximos ordinarios, <\/strong>se\u00f1alando las fechas de finalizaci\u00f3n cuando el ejercicio <strong>social coincide con el a\u00f1o natural<\/strong>.<\/p><ul><li><strong>Formulaci\u00f3n de cuentas anuales<\/strong>: 3 meses, contados a partir del cierre del ejercicio social (31\/03\/2022).<\/li><li><strong>Aprobaci\u00f3n de cuentas anuales<\/strong>: 6 meses, contados a partir del cierre del ejercicio social (30\/06\/2022).<\/li><li><strong>Dep\u00f3sito de cuentas anuales<\/strong>: 1 mes, contado a partir de la aprobaci\u00f3n de las cuentas anuales (31\/07\/2022).<\/li><li><strong>Presentaci\u00f3n de libros ante el Registro Mercantil<\/strong>: 4 meses, a partir del cierre del ejercicio (30\/04\/2022).<\/li><\/ul><h3><strong>R\u00c9GIMEN SANCIONADOR POR NO DEPOSITAR LAS CUENTAS ANUALES<\/strong><\/h3><p>El Real Decreto 2\/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 22\/2015, de 20 de julio, de Auditor\u00eda de Cuentas, en su Disposici\u00f3n Adicional Und\u00e9cima concreta ciertos criterios para determinar <strong>el importe de la sanci\u00f3n para el supuesto de no dep\u00f3sito de cuentas anuales<\/strong>, de conformidad con los l\u00edmites establecidos en el art\u00edculo 283 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1\/2010, de 2 de julio, siendo los siguientes:<\/p><ol><li>La sanci\u00f3n ser\u00e1 del 0,5 por mil del importe total de las partidas de activo, m\u00e1s el 0,5 por mil de la cifra de ventas de la entidad incluida en la \u00faltima declaraci\u00f3n presentada ante la Administraci\u00f3n Tributaria, cuyo original deber\u00e1 aportarse en la tramitaci\u00f3n del procedimiento.<\/li><li>En caso de no aportar la declaraci\u00f3n tributaria citada en la letra anterior, la sanci\u00f3n se establecer\u00e1 en el 2 por ciento del capital social seg\u00fan los datos obrantes en el Registro Mercantil.<\/li><li>En caso de que se aporte la declaraci\u00f3n tributaria, y el resultado de aplicar los mencionados porcentajes a la suma de las partidas del activo y ventas fuera mayor que el 2 por ciento del capital social, se cuantificar\u00e1 la sanci\u00f3n en este \u00faltimo reducido en un 10 por ciento.<\/li><\/ol><p><strong>La prescripci\u00f3n de estas infracciones se produce a los tres a\u00f1os<\/strong>, por lo que, en general, no son exigibles por haber prescrito los incumplimientos de ejercicios anteriores a las cuentas del 2017, y a partir del 31 de julio de 2022 prescribir\u00e1n los correspondientes a las cuentas cerradas a 31 de diciembre de 2018.<\/p><h3><strong>HOJA COVID-19 CUENTAS 2021<\/strong><\/h3><p>Para el ejercicio 2021, con car\u00e1cter excepcional y transitorio, se mantiene la obligatoriedad de presentar la hoja de declaraci\u00f3n COVID19, introducida en la Orden Ministerial JUS\/794\/2021, de 22 de julio. Dicha hoja tiene por objeto analizar a nivel empresarial los efectos de la pandemia y valorar las medidas de pol\u00edtica econ\u00f3mica puestas en marcha.<\/p>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-116aa62 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"116aa62\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-f0afe61\" data-id=\"f0afe61\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-b4d3c5f elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"b4d3c5f\" data-element_type=\"widget\" id=\"disposiciones-abril\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2>Disposiciones publicadas durante el mes de abril de 2022<\/h2><p><strong>Aduanas. Documento \u00danico Administrativo<\/strong><\/p><p>Resoluci\u00f3n de 29 de marzo de 2022, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria, por la que se modifica la de 11 de julio de 2014, en la que se recogen las instrucciones para la formalizaci\u00f3n del documento \u00fanico administrativo (DUA).<\/p><p><em>Ministerio de Hacienda y Funci\u00f3n P\u00fablica. B.O.E. n\u00fam. 82 de 6 de abril de 2022.<\/em><\/p><p><em>\u00a0<\/em><strong>Residuos y suelos contaminados<\/strong><\/p><p>Ley 7\/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una econom\u00eda circular.<\/p><p><em>Jefatura del Estado. B.O.E, n\u00fam. 85 de 9 de abril de 2022<\/em><\/p><p><strong>\u00a0<\/strong><strong>DISPOSICIONES AUTON\u00d3MICAS Y FORALES<\/strong><\/p><p><strong>COMUNIDAD AUT\u00d3NOMA DE CASTILLA-LA MANCHA<\/strong><\/p><p><strong>Medidas tributarias y administrativas<\/strong><\/p><p>Ley 1\/2022, de 14 de enero, de Medidas Tributarias y Administrativas de Castilla-La Mancha.<\/p><p><em>B.O.E. n\u00fam. 75 de fecha 29 de marzo de 2022.<\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-7eea3a8 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"7eea3a8\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-df72262\" data-id=\"df72262\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-298db96 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"298db96\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<h2><strong>CALENDARIO FISCAL PARA EL MES DE MAYO DE 2022<\/strong><\/h2><h3><strong>MODELO 511. IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACI\u00d3N<\/strong><\/h3><p>Relaci\u00f3n mensual de notas de entrega de productos con el impuesto devengado a tipo reducido, expedidos por el procedimiento de ventas en ruta: 5 d\u00edas h\u00e1biles siguientes a la finalizaci\u00f3n del mes al que corresponde la informaci\u00f3n.<\/p><h3><strong>HASTA EL D\u00cdA 12 DE MAYO<\/strong><\/h3><p><strong>Estad\u00edstica comercio intracomunitario (Intrastat)<\/strong><\/p><ul><li>Abril 2022. Modelos N-I, N-E, O-I, O-E.<\/li><\/ul><h3><strong>DESDE EL 6 DE ABRIL HASTA EL 30 DE JUNIO<\/strong><\/h3><p><strong>Renta y Patrimonio<\/strong><\/p><ul><li>Presentaci\u00f3n por Internet de las declaraciones de Renta 2021 y Patrimonio 2021.<\/li><\/ul><p>Con resultado a ingresar con domiciliaci\u00f3n en cuenta <strong>hasta el 27 de junio.<\/strong><\/p><h3><strong>DESDE EL 5 DE MAYO AL 30 DE JUNIO<\/strong><\/h3><h3><strong>Renta<\/strong><\/h3><p>Presentaci\u00f3n por tel\u00e9fono de la declaraci\u00f3n de Renta 2021.<\/p><h3><strong>DESDE EL 2 DE JUNIO AL 30 DE JUNIO<\/strong><\/h3><p>Presentaci\u00f3n en las oficinas de la Agencia Tributaria de la declaraci\u00f3n de Renta 2021.<\/p><h3><strong>HASTA EL D\u00cdA 2 DE MAYO<\/strong><\/h3><h3><strong>IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO<\/strong><\/h3><ul><li>Marzo 2022. Autoliquidaci\u00f3n. Modelo 303.<\/li><li>Marzo 2022. Grupo de entidades, modelo individual. Modelo 322.<\/li><li>Marzo 2022. Grupo de entidades, modelo agregado. Modelo 353.<\/li><li>Marzo 2022. Ventanilla \u00fanica \u2013 R\u00e9gimen de importaci\u00f3n. Modelo 369.<\/li><li>Primer trimestre 2022: Ventanilla \u00fanica- Reg\u00edmenes exterior y de la Uni\u00f3n. Modelo 369.<\/li><li>Marzo 2022. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380.<\/li><\/ul><h3><strong>DECLARACI\u00d3N INFORMATIVA TRIMESTRAL DE LA CESI\u00d3N DE USO DE VIVIENDAS CON FINES TUR\u00cdSTICOS<\/strong><\/h3><ul><li>Primer Trimestre 2022. Modelo 179.<\/li><\/ul><h3><strong>N\u00daMERO DE IDENTIFICACI\u00d3N FISCAL<\/strong><\/h3><ul><li>Primer Trimestre 2022. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el N.I.F. a las entidades de cr\u00e9dito. Modelo 195.<\/li><\/ul><h3><strong>DECLARACI\u00d3N INFORMATIVA DE ACTUALIZACI\u00d3N DE DETERMINADOS MECANISMOS TRANSFRONTERIZOS COMERCIALIZABLES<\/strong><\/h3><ul><li>Primer Trimestre 2022. Modelo 235.<\/li><\/ul><h3><strong>IMPUESTO ESPECIAL SOBRE COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETR\u00d3LEO (ISLAS CANARIAS)<\/strong><\/h3><ul><li>Marzo 2022. Modelo 430.<\/li><\/ul><h3><strong>IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO<\/strong><\/h3><ul><li>Declaraci\u00f3n Ocasional: Declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n mes de marzo. Modelo 412.<\/li><li>Autoliquidaci\u00f3n Suministro Inmediato de Informaci\u00f3n. Mes de marzo. Modelo 417.<\/li><li>R\u00e9gimen especial del Grupo de entidades. Mes de marzo. Modelo 418.<\/li><li>R\u00e9gimen especial del Grupo de entidades. Mes de marzo. Modelo 419.<\/li><\/ul><h3><strong>IMPUESTOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO (ISLAS CANARIAS)<\/strong><\/h3><h3><strong><br \/>HASTA EL D\u00cdA 20 DE MAYO<\/strong><\/h3><ul><li>Autoliquidaci\u00f3n correspondiente al mes de marzo de 2022. Modelo 460.<\/li><li>Declaraci\u00f3n de operaciones accesorias al modelo 460. Modelo 461.<\/li><li>Comunicaci\u00f3n de los precios medios ponderados de venta real. Mes de marzo. Modelo 468.<\/li><\/ul><h3><strong>\u00a0<\/strong><strong>Renta y Sociedades<\/strong><\/h3><h3><strong>Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econ\u00f3micas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversi\u00f3n colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas<\/strong><\/h3><p>Abril 2022. Grandes empresas. Modelos 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230.<\/p><h3><strong>Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido<\/strong><\/h3><ul><li>Abril 2022. Declaraci\u00f3n recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Mod.349.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuesto sobre la Prima de Seguros<\/strong><\/h3><ul><li>Abril 2022. Modelo 430.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuestos Especiales de Fabricaci\u00f3n<\/strong><\/h3><ul><li>Febrero 2022. Grandes Empresas. Modelos 561, 562, 563.<\/li><li>Abril 2022. Modelos 548, 566, 581.<\/li><li>Primer Trimestre 2022. Excepto Grandes Empresas. Modelos 561, 562, 563.<\/li><li>Declaraci\u00f3n de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados. Modelo 510.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuesto Especial sobre la Electricidad<\/strong><\/h3><ul><li>Abril 2022. Grandes Empresas. Modelo 560.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuestos Medioambientales<\/strong><\/h3><ul><li>Primer Trimestre 2022. Pago fraccionado. Modelo 583.<\/li><li>Primer cuatrimestre 2022. Autoliquidaci\u00f3n. Modelo 587.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuesto sobre las Transacciones Financieras<\/strong><\/h3><ul><li>Abril 2022. Modelo 604.<\/li><\/ul><h3><strong>HASTA EL D\u00cdA 30 DE MAYO<\/strong><\/h3><h3><strong>Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido<\/strong><\/h3><ul><li>Abril 2022. R\u00e9gimen General. Autoliquidaci\u00f3n. Modelo 303.<\/li><li>Abril 2022. Grupo de entidades, modelo individual. Modelo 322.<\/li><li>Abril 2022. Grupo de entidades, modelo agregado. Modelo 353.<\/li><li>Abril 2022. Operaciones asimiladas a las importaciones, Modelo 380.<\/li><\/ul><h3><strong>HASTA EL D\u00cdA 31 DE MAYO<\/strong><\/h3><h3><strong>Declaraci\u00f3n anual de cuentas financieras en el \u00e1mbito de la asistencia mutua<\/strong><\/h3><ul><li>A\u00f1o 2021. Modelo 289.<\/li><\/ul><h3><strong>Declaraci\u00f3n anual de cuentas financieras de determinadas personas estadounidenses<\/strong><\/h3><ul><li>A\u00f1o 2021. Modelo 290.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuesto General Indirecto Canario <\/strong><\/h3><ul><li>Declaraci\u00f3n Ocasional: Declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n mes de abril. Modelo 412.<\/li><li>Suministro Inmediato de Informaci\u00f3n correspondiente al mes de abril. Modelo 417.<\/li><li>R\u00e9gimen especial del Grupo de entidades. Mes de abril. Autoliquidaci\u00f3n individual. Modelo 418.<\/li><li>R\u00e9gimen especial del Grupo de entidades. Mes de abril. Autoliquidaci\u00f3n agregada. Modelo 419.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuestos sobre las labores del tabaco. Canarias<\/strong><\/h3><ul><li>Autoliquidaci\u00f3n correspondiente al mes de abril. Modelo 460.<\/li><li>Declaraci\u00f3n de operaciones accesorias al modelo 460 correspondiente al mes de abril. Modelo 461.<\/li><li>Comunicaci\u00f3n de los precios medios ponderados de venta real correspondiente al mes de abril. Modelo 468.<\/li><\/ul><h3><strong>Impuesto Especial sobre Combustibles Derivados del Petr\u00f3leo (Canarias)<\/strong><\/h3><ul><li>R\u00e9gimen general mes de abril. Modelo 430.<\/li><\/ul>\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Sumario Campa\u00f1a impuestos renta y patrimonio 2021: publicados en el BOE los modelos y el lugar, forma y plazo de presentaci\u00f3n de los mismos El Tribunal Supremo ampl\u00eda las posibilidades de revocar las liquidaciones tributarias firmes\u00a0 La Audiencia Nacional considera que son gastos deducibles las retribuciones de los administradores si estos no impugnaron los acuerdos &hellip; <br \/><a href=\"https:\/\/tgs-edisa.com\/fr\/apuntes-sobre-la-actualidad-fiscal-mayo-2022\/\" class=\"more-link\">Continue reading <span class=\"screen-reader-text\">Apuntes sobre la actualidad fiscal &#8211; Mayo 2022<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":16356,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[426],"tags":[],"class_list":["post-16767","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-boletines-fr"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v25.0 - https:\/\/yoast.com\/wordpress\/plugins\/seo\/ -->\n<title>Apuntes sobre la actualidad fiscal - Mayo 2022 - TGS Edisa<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Apuntes sobre la actualidad fiscal que debes conocer en mayo del 2022. 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